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    外商投資企業(yè)股權轉讓稅收如何處理

      近來,不少外資企業(yè)在辦理股權轉讓事宜,也不斷有外資企業(yè)咨詢在股權發(fā)生變化時稅收如何處理,現就股權轉讓中涉及的稅收問題作一些解釋。

      根據國家稅務總局1997年《關于外商投資企業(yè)合并、分立、股權重組、資產轉讓等重組業(yè)務所得稅處理的暫行規(guī)定》,股權重組是指:企業(yè)的股東(投資者)或股東持有的股份金額或比例發(fā)生變更,具體包括,(1)股權轉讓,即企業(yè)的股東將其擁有的股權或股份,部分或全部轉讓給他人;(2)增資擴股,即企業(yè)向社會募集股份、發(fā)行股票,新股東投資入股或原股東增加投資擴大股權,從而增加企業(yè)的資本。企業(yè)的股權重組,是其股東的投資或交易行為,屬于企業(yè)股權結構的重組,不影響企業(yè)的存續(xù)性;企業(yè)不須經清算程序;企業(yè)的債權和債務關系,在股權重組后繼續(xù)有效。

      對股權重組涉及的有關稅務事項,按以下規(guī)定處理:

      (一)股權轉讓收益的處理

      外商投資企業(yè)和外國企業(yè),轉讓其擁有的企業(yè)的股權或股份所取得的收益,應依照稅法及其實施細則及有關規(guī)定,計算繳納或扣繳所得稅。中國境內企業(yè)轉讓股權或股份的損失,可在其當期應納稅所得額中扣除。

      股權轉讓收益或損失是指,股權轉讓價減除股權成本價后的差額。

      股權轉讓價是指,股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額;如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的,股權轉讓人隨轉讓股權一并轉讓該股東留存收益權的金額(以不超過被持股企業(yè)帳面的分屬為股權轉讓人的實有金額為限),屬于該股權轉讓人的投資收益額,不計為股權轉讓價。

      股權成本價是指,股東(投資者)投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額,或收購該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓價金額。

      (二)股票發(fā)行溢價的處理

      企業(yè)發(fā)行股票,其發(fā)行價格高于股票面值的溢價部分,為企業(yè)的股東權益,不作為營業(yè)利潤征收所得稅;企業(yè)清算時,亦不計入應納稅清算所得。

      (三)以利潤(股息)購買股票適用再投資退稅優(yōu)惠的限定

      外國投資者將從企業(yè)分取的利潤(股息)購買本企業(yè)股票(包括配股)或其他企業(yè)股票,不適用稅法有關再投資退稅的優(yōu)惠規(guī)定。

      (四)股權重組的企業(yè)有關稅務事項的處理

      對企業(yè)在股權重組前后的營業(yè)活動應作為延續(xù)的營業(yè)活動進行稅務處理。企業(yè)在股權重組后,依有關法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的或仍適用外商投資企業(yè)有關稅收法律、法規(guī)的,對其有關事項進行以下稅務處理:

      1.企業(yè)不得按為實現股權重組而對有關資產等項目進行評估的價值,調整其各項資產、負債及股東權益的帳面價值。凡企業(yè)在會計損益核算中,按評估價調整了有關資產帳面價值并據此計提折舊或攤銷的,應在計算申報年度應納稅所得額時,按照本規(guī)定第1條有關企業(yè)合并的“資產計價的處理”款項中規(guī)定的方法予以調整。

      2.企業(yè)按照稅法及其實施細則及有關規(guī)定可享受的各項稅收優(yōu)惠待遇,不因股權重組而改變。股權重組后,企業(yè)就其尚未享受期滿的稅上優(yōu)惠繼續(xù)享受至期滿,不得重新享受有關稅收優(yōu)惠。

      3.企業(yè)在股權重組前尚未彌補的經營虧損,可在稅法第11條規(guī)定的虧損彌補年限的剩余期限內,在股權重組后逐年延續(xù)彌補。

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