企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號—外幣折算

第一章　總則

第一條　為了規(guī)范外幣交易的會計處理、外幣財務(wù)報表的折算和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條　外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易包括：
（一）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；
（二）借入或者借出外幣資金；
（三）其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。
第三條　下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：
（一） 外幣項目的套期，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》。
（二） 與構(gòu)建固定資產(chǎn)相關(guān)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》。
（三） 現(xiàn)金流量表中的外幣折算，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》。

第二章　記賬本位幣的確定

第四條　記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。
企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照本準(zhǔn)則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
第五條　企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
（一） 該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；
（二） 該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和結(jié)算；
（三） 融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。
第六條　企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
（一）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性；
（二）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；
（三）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；
（四）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。
第七條　境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。
第八條　企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。
企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

第三章　外幣交易的會計處理

第九條　企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。
第十條　外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
第十一條　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進(jìn)行處理
（一） 外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。
（二） 以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。
（三） 以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算。貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目。

第四章　外幣財務(wù)報表的折算

第十二條 企業(yè)將境外經(jīng)營的財務(wù)報表并入本企業(yè)財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算：
（一） 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。
（二） 利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
（三） 按照本條（一）、（二）折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在并入后的資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示，其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，并入少數(shù)股東權(quán)益項目。比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。
第十三條 企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算：
首先對資產(chǎn)負(fù)債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述；然后再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。
在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時，停止重述；按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進(jìn)行折算。
第十四條 企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將已列入并入后的資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。
第十五條 企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定將其財務(wù)報表折算為人民幣財務(wù)報表。

第五章　披露

第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與外幣折算有關(guān)的下列信息：
（一） 企業(yè)及其境外經(jīng)營采用的記賬本位幣及選定的原因；記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更理由。
（二） 采用近似匯率的，近似匯率的確定方法。
（三） 當(dāng)期損益中的匯兌差額。
（四） 處置境外經(jīng)營對外幣財務(wù)報表折算差額的影響。