香港轉(zhuǎn)讓定價(jià)的最新發(fā)展及文檔申報(bào)的合規(guī)性考量

2024-08-14 15:09:40

背景解讀
在日益紛繁的全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，轉(zhuǎn)讓定價(jià) (Transfer Pricing)是跨國(guó)公司不可回避的稅務(wù)問(wèn)題之一。在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃相當(dāng)常見(jiàn)，其一般做法是：高稅轄區(qū)的企業(yè) (如，臺(tái)灣) 向低稅轄區(qū) (如，香港或其他零稅率轄區(qū)-BVI) 關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià)；低稅轄區(qū)企業(yè)向其高稅轄區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)。這樣一來(lái)，利潤(rùn)就從高稅轄區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅轄區(qū)，以期達(dá)到最大限度減輕稅負(fù)的目的。但事實(shí)上，這相當(dāng)危險(xiǎn)，越來(lái)越多轄區(qū)的稅收主管部門(mén)開(kāi)始將轉(zhuǎn)讓定價(jià)納入監(jiān)管范圍，香港稅務(wù)局相繼公布轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)和相關(guān)執(zhí)行指引，便是一個(gè)體現(xiàn)。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)及其影響
香港特別行政區(qū)政府于2016年加入OECD為實(shí)施稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）而設(shè)的合作框架，以打擊BEPS活動(dòng)，隨后在2017年公布公眾咨詢結(jié)果后，在同年12月份刊登了稅務(wù)（修訂）（第6條）條例草案（《修訂條例草案》）。香港立法會(huì)在2018年通過(guò)了該修訂條例，該條例除了引入轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)管框架及OECD建議的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔要求外，還包括其他的建議改革措施，以符合OECD BEFS方案的四項(xiàng)最低標(biāo)準(zhǔn)。修訂條例的通過(guò)標(biāo)志著香港轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)正式完成立法。同時(shí)，法案委員會(huì)確認(rèn)，新法案的發(fā)布將不會(huì)改變香港沿用多年的地域來(lái)源征稅原則。

那么，轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)對(duì)香港納稅人會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響呢？

第一，轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查，如果納稅人與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生了交易，而且因交易價(jià)格有別于獨(dú)立第三方之間的交易（也就是違法獨(dú)立定價(jià)原則），而使其獲得了香港的稅項(xiàng)利益，包括課稅利潤(rùn)的減少或虧損的增加，香港稅務(wù)局有權(quán)對(duì)納稅人的利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)增，或?qū)ζ涮潛p進(jìn)行調(diào)減。除非納稅人能夠證明其已采取了合理的方法，確定符合獨(dú)立交易原則的交易價(jià)格，否則香港稅務(wù)局有權(quán)對(duì)納稅人實(shí)施行政處罰，處罰金額將最多可達(dá)因轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整而少征稅款的100%。
第二，轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔的準(zhǔn)備，香港引入OECD提出的三層轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔要求，也就是總體檔案(master file)、分部檔案(local file)以及國(guó)別報(bào)告(country-by-country report）。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔的要求
1.提交時(shí)間及對(duì)象
除符合一定條件的豁免情況外, 集團(tuán)的香港實(shí)體與關(guān)聯(lián)實(shí)體進(jìn)行交易時(shí)，需要總體檔案和分部檔案。
1)根據(jù)《稅務(wù)條例》第 58C(2)(a) 條，香港實(shí)體必須在其會(huì)計(jì)期間結(jié)束后 9 個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備一份總體檔案和一份分部檔案。(豁免情況除外)
2)要求適用于 2018 年 4 月 1 日或之后開(kāi)始的會(huì)計(jì)期間。
3)香港實(shí)體必須在利得稅申報(bào)表和補(bǔ)充表格 S2 中聲明是否需要準(zhǔn)備總體檔案和分部檔案。總體檔案和分部檔案應(yīng)在稅務(wù)局要求時(shí)準(zhǔn)備好提交。
*香港實(shí)體：指集團(tuán)內(nèi)任何獨(dú)立業(yè)務(wù)單位或常設(shè)機(jī)構(gòu)，且為香港稅務(wù)居民。

2.總體檔案和分部檔案的準(zhǔn)備要求
1)總體檔案和分部檔案必須以英文或中文編制；
2)如香港實(shí)體需預(yù)備分部檔案，則同時(shí)需預(yù)備總體檔案；
3)文檔可以紙質(zhì)或電子形式保留；
4)香港實(shí)體必須每年審閱和更新其總體檔案和分部檔案。但是，如果受控交易的相關(guān)情況在各年度內(nèi)保持一致，則分部檔案中的某些信息（例如基準(zhǔn)研究和相關(guān)交易的可比性描述）可以帶往以后年度，最長(zhǎng)為 3 年；
5)香港實(shí)體需保存該等檔案 7 年

3.可豁免準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔的情況
1)業(yè)務(wù)規(guī)模下可豁免的條件
滿足以下任何兩個(gè)條件的香港實(shí)體，無(wú)需為會(huì)計(jì)期間編制總體檔案和分部檔案：

2)受控交易金額下可豁免的條件
如香港實(shí)體在某會(huì)計(jì)期間進(jìn)行的某類受控交易總額不超過(guò)以下規(guī)定的門(mén)檻，則該實(shí)體無(wú)須就該類交易準(zhǔn)備分部檔案。

*每種受控交易的門(mén)檻適用于同一類交易的總金額。受控交易可以是收入項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目。每項(xiàng)交易應(yīng)單獨(dú)考慮，不應(yīng)相互抵銷(xiāo)。此外，應(yīng)將交易的獨(dú)立交易金額加總以確定是否超過(guò)門(mén)檻。

4.違規(guī)處罰
1)若香港實(shí)體未能根據(jù)第 58C條所列要求準(zhǔn)備總體檔案及分部檔案，則稅務(wù)局可根據(jù)《稅務(wù)條例》第 80(2Q) 條對(duì)該實(shí)體提出檢控。
2)一經(jīng)定罪，該香港實(shí)體可被處以第 5 級(jí)罰款（即 50,000港元），而法庭可根據(jù)《稅務(wù)條例》第 80(2R) 條命令該實(shí)體在指定時(shí)間內(nèi)完成其未完成的行為。如香港實(shí)體未能遵守法庭命令，則根據(jù)《稅務(wù)條例》第 80(2S) 條定罪后，可進(jìn)一步被處以第 6 級(jí)罰款（即 100,000港元）。

如何加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔合規(guī)性的管理
近期我們觀察到，香港稅務(wù)局向部分香港地區(qū)納稅人發(fā)出“轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔 – 總體檔案及分部檔案”表格（簡(jiǎn)稱“IR1475表格”）的頻率有上升的趨勢(shì)，同時(shí)對(duì)部分納稅人在利得稅申報(bào)表補(bǔ)充表格S2 – 轉(zhuǎn)讓定價(jià)（簡(jiǎn)稱“S2表格”）所申報(bào)的總體檔案和分部檔案準(zhǔn)備義務(wù)提出質(zhì)疑。可見(jiàn)，香港稅務(wù)局對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔合規(guī)性的監(jiān)管正在進(jìn)一步加強(qiáng)。因此，卓佳瑞豐建議跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)從以下角度考慮采取措施：
1.確保轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔符合法規(guī)規(guī)定；
2.定期審視轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排，以提升合規(guī)性并降低潛在風(fēng)險(xiǎn)；
3.確保合理轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策的準(zhǔn)確實(shí)施

卓佳瑞豐的優(yōu)勢(shì)
1.卓佳瑞豐與中國(guó)和香港稅務(wù)機(jī)關(guān)采用相同的數(shù)據(jù)庫(kù) ；
2.卓佳瑞豐的服務(wù)費(fèi)更具競(jìng)爭(zhēng)力；
3.卓佳瑞豐非客戶的審計(jì)師或稅務(wù)代表 – 更具獨(dú)立性；
4.卓佳瑞豐可一站式為客戶預(yù)備集團(tuán)的中國(guó)、香港及其他亞洲地區(qū)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文件；
5.卓佳瑞豐的服務(wù)還包括預(yù)備客戶新加坡、馬來(lái)西亞和越南公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文件

卓佳瑞豐的服務(wù)
1.內(nèi)部審視
? 審視現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策，以及進(jìn)行可比性分析，以找出合適的定價(jià)或利潤(rùn)水平；
? 對(duì)比客戶與可比公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和利潤(rùn)水平；
? 識(shí)別轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)及需要改進(jìn)的地方
2.策略規(guī)劃
? 進(jìn)行前瞻性分析，以完善功能及風(fēng)險(xiǎn)分配；
? 通過(guò)適當(dāng)?shù)陌才盘岣叨悇?wù)效益；
? 制定全球性的轉(zhuǎn)讓定價(jià)應(yīng)對(duì)策略；
? 協(xié)助管理層實(shí)施和監(jiān)察新的營(yíng)運(yùn)模式和轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策
3.轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔
? 審查關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的合同、功能和風(fēng)險(xiǎn)，以及運(yùn)營(yíng)安排；
? 準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔，包括可比性分析，以支持現(xiàn)有或擬議轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策；
? 定期審視轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策，以使其繼續(xù)符合最新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)以及行業(yè)變化
4.轉(zhuǎn)讓定價(jià)辯護(hù)
? 處理稅務(wù)機(jī)構(gòu)提出的疑問(wèn)；
? 準(zhǔn)備辯護(hù)文件，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的質(zhì)詢；
? 與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商溝通，以解決稅務(wù)上的爭(zhēng)議

卓佳瑞豐見(jiàn)解
稅收環(huán)境的不斷變化給企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)運(yùn)營(yíng)管理提出了更高的要求，在當(dāng)今愈加嚴(yán)格的轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管環(huán)境之下，卓佳瑞豐建議企業(yè)應(yīng)充分了解調(diào)查動(dòng)向并積極面對(duì)現(xiàn)存的風(fēng)險(xiǎn)，主動(dòng)加強(qiáng)日常轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理手段，定期評(píng)估轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)并盡早采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

卓佳瑞豐致力于為企業(yè)提供稅務(wù)合規(guī)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)運(yùn)營(yíng)管理效率持續(xù)優(yōu)化的解決方案，幫助企業(yè)在復(fù)雜多變的外部經(jīng)濟(jì)和稅收政策環(huán)境中持續(xù)提升稅務(wù)合規(guī)水平，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展。我們的轉(zhuǎn)讓定價(jià)服務(wù)團(tuán)隊(duì)可以提供合適的稅務(wù)工具、本地化團(tuán)隊(duì)和最新、最全面的政策解讀及專業(yè)知識(shí)，為您提供戰(zhàn)略建議和方案，幫助您實(shí)現(xiàn)商業(yè)目標(biāo)。如有任何需求或幫助，歡迎與我們?nèi)〉寐?lián)絡(luò)。